Αριθμ. Α. 1104
ΦΕΚ B’ 1895/18.05.2020
Διαδικασία επιστροφής Φόρου Προστιθεμένης Αξίας.
Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις του άρθρου 42 παρ. 5, καθώς και τις διατάξεις των άρθρων 12, 14, 18, 19, 26 παρ. 1, 36, 44, 48 παρ. 2 και 53 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013 - ΦΕΚ 170 Α’), όπως ισχύουν.
2. Τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 32, της παρ. 1 του άρθρου 34 και του άρθρου 57 του Κώδικα Φ.Π.Α. (κύρωση με τον ν. 2859/2000 - ΦΕΚ 248/Α’/7.11.2000), όπως ισχύουν.
3. Τις διατάξεις της με αρ. ΠΟΛ. 1202 /8-9-2014 απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.) «Καθορισμός βιβλίων καταχώρισης εισπρακτέων και επιστρεπτέων ποσών κατά τις διατάξεις του άρθρου 30 του ν. 4174/2013, όπως ισχύει» (ΦΕΚ 2561/Β’/23.9.2014).
4. Τις διατάξεις της ΠΟΛ 1073/2004 απόφασης (ΦΕΚ 1164/Β’/30.7.2004) «Διαδικασία και προϋποθέσεις επιστροφής του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 34 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000)».
5. Τις διατάξεις της ΠΟΛ 1090/2012 απόφασης (ΦΕΚ 1146/Β’/10.4.2012) «Διαδικασία επιστροφής Φ.Π.Α. προς τις επιχειρήσεις και επιτηδευματίες».
6. Τις διατάξεις της ΠΟΛ 1067/2013 απόφασης (ΦΕΚ 775/Β’/3.4.2013) «Διαδικασία επιστροφής Φ.Π.Α. προς τις επιχειρήσεις και επιτηδευματίες - Τροποποίηση των ΑΥΟ ΠΟΛ 1090/2012 και ΠΟΛ 1073/2004 - Κατάργηση των ΑΥΟ ΠΟΛ 1016/2010 και 1108/2010».
7. Τις διατάξεις της ΠΟΛ 1103/2017 απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ (ΦΕΚ 2536/Β’/21.7.2017) «Επίσπευση επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου των υποκειμένων που έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους και είτε πραγματοποιούν κυρίως πράξεις που δεν επιβαρύνονται με Φ.Π.Α., είτε είναι κάτοχοι «άδειας Α.Ε.Ο. Authorised Economic Operator» ή «αδειών απλουστευμένων διαδικασιών», όπως ισχύει.
8. Τις διατάξεις της ΠΟΛ 1104/2015 απόφασης (ΦΕΚ 844/Β’/14.5.2015) «Διαγραφή αχρεώστητης οφειλής Φ.Π.Α. βάσει δήλωσης και περαιτέρω επιστροφή».
9. Τις διατάξεις της ΠΟΛ 1004/3.1.1989 απόφασης «Διαδικασία επιστροφής Φ.Π.Α. που καταβλήθηκε αχρεώστητα κατά την εισαγωγή αγαθών».
10. Τις διατάξεις του Κεφαλαίου Α’ «Σύσταση Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων» του Μέρους Πρώτου του ν. 4389/2016 «Επείγουσες διατάξεις για την εφαρμογή της συμφωνίας δημοσιονομικών στόχων και διαρθρωτικών μεταρρυθμίσεων και άλλες διατάξεις» (Α’ 94) και ειδικότερα των άρθρων 1, 2, 13,14,17 και 41, όπως ισχύουν.
11. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012 (Α’ 222), όπως ισχύει, περί σύστασης θέσης Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, σε συνδυασμό με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 13 και της παραγράφου 10 του άρθρου 41 του ν. 4389/2016, όπως ισχύουν.
12. Την αριθμ. 1/20.01.2016 (ΦΕΚ 18/Υ.Ο.Δ.Δ./20.01.2016) πράξη του Υπουργικού Συμβουλίου «Επιλογή και διορισμός Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών», σε συνδυασμό με τις διατάξεις της παραγράφου 10 του άρθρου 41 του ν. 4389/2016, όπως ισχύουν, και την αριθμ. 5294/ΕΞ 2020 (Υ.Ο.Δ.Δ. 27/17.1.2020) κοινή απόφαση του Υπουργού Οικονομικών «Ανανέωση της θητείας του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων.
13. Την αριθμ. Δ6Α 1015213 ΕΞ/28.01.2013 (ΦΕΚ 130/ Β’/28.01.2013) απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και του Υφυπουργού Οικονομικών περί μεταβίβασης αρμοδιοτήτων στον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών, όπως συμπληρώθηκε με την αριθμ. Δ6Α 1196756 ΕΞ/24.12.2013 απόφαση (ΦΕΚ 3317/Β’/27.12.2013), σε συνδυασμό με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 2 και του άρθρου 41 του ν. 4389/2016, όπως ισχύουν.
14. Την αριθμ. Δ. ΟΡΓ.Α1036960 ΕΞ2017/10-3-2017 (Β’968) απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων).
15. Την απόφαση Δ.ΟΡΓ.Α 1115805 ΕΞ 2017/31-7-2017 (ΦΕΚ 2743/Β’/04-08-2017) του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων, όπως ισχύει, περί μεταβίβασης αρμοδιοτήτων και εξουσιοδότησης υπογραφής «Με εντολή Διοικητή» σε όργανα της Φορολογικής Διοίκησης, όπως ισχύει.
16. Την ανάγκη εκσυγχρονισμού της διαδικασίας επιστροφής Φ.Π.Α., με σκοπό τη μείωση του διοικητικού κόστους τόσο των επιχειρήσεων όσο και της Φορολογικής Διοίκησης.
17. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Προϋπολογισμού της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσιών Εσόδων, αποφασίζουμε:
Με την παρούσα απόφαση καθορίζεται η διαδικασία επιστροφής του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 34 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000), όπως ισχύει.
Άρθρο 1
Δικαίωμα επιστροφής
Ο φόρος επιστρέφεται, με την επιφύλαξη των περί παραγραφής διατάξεων, όταν καταβλήθηκε στο Δημόσιο αχρεωστήτως, είτε εξαρχής ή από επιγενόμενο λόγο.
Άρθρο 2
Επιστροφή πιστωτικού υπολοίπου Φ.Π.Α. μέσω διαδικασίας ανάλυσης κινδύνου
1. Αίτηση Επιστροφής
Η αίτηση επιστροφής Φ.Π.Α. δημιουργείται ηλεκτρονικά με την υποβολή της δήλωσης Φ.Π.Α., εφόσον στην δήλωση αυτή ο υποκείμενος στον φόρο έχει αθροιστικά:
Δεν υποβάλλεται έντυπη αίτηση, εφόσον για το ίδιο αιτούμενο ποσό έχει υποβληθεί αίτηση επιστροφής ηλεκτρονικά σύμφωνα με τα ανωτέρω. Δεύτερη αίτηση δεν παράγει έννομα αποτελέσματα.
Στην περίπτωση υποβολής τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. για φορολογική περίοδο για την οποία έχει δημιουργηθεί αίτημα επιστροφής με προηγούμενη δήλωση και αυτό δεν έχει ανακληθεί, δεν δημιουργείται νέο αίτημα επιστροφής για τη φορολογική περίοδο αυτή και τυχόν υπερβάλλον ποσό μεταφέρεται προς έκπτωση στην επόμενη φορολογική περίοδο.
Ο υποκείμενος στο φόρο ενημερώνεται με σχετική ανάρτηση στην προσωποποιημένη πληροφόρηση στον διαδικτυακό τόπο της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (www.aade.gr) ή και με μήνυμα ηλεκτρονικού ταχυδρομείου στην τελευταία δηλωθείσα από αυτόν στη Φορολογική Διοίκηση, διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου για τη δημιουργία του αιτήματος επιστροφής. Για φορολογικές περιόδους μέχρι 28.2.2018, το αίτημα επιστροφής υποβάλλεται, σε κάθε περίπτωση, σε έντυπη μορφή στη Φορολογική Διοίκηση ως το συνημμένο ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ Ι.
Ανεξάρτητα από τον τρόπο υποβολής του αιτήματος επιστροφής, με αυτό δεν συνυποβάλλεται κανένα δικαιολογητικό για την αιτία δημιουργίας του υπολοίπου ποσού προς επιστροφή.
Στις περιπτώσεις που υπάρχει τεχνική αδυναμία στο δίκτυο taxisnet να δημιουργηθεί αίτημα επιστροφής, ο φορολογούμενος ενημερώνεται με σχετικό μήνυμα για να υποβάλει το αίτημα σε έντυπη μορφή, κάνοντας χρήση του υποδείγματος Ι.
2. Αξιολόγηση της αίτησης επιστροφής από τη Φορολογική Διοίκηση
Το αιτούμενο ποσό προς επιστροφή που αναγράφεται σε δήλωση Φ.Π.Α., επιστρέφεται από τη Φορολογική Διοίκηση κατόπιν κεντρικής αξιολόγησης των αιτήσεων που δημιουργούνται ηλεκτρονικά, με βάση κριτήρια ανάλυσης κινδύνου, τα οποία δεν δημοσιοποιούνται.
Η αξιολόγηση των αιτήσεων επιστροφής ενεργείται αυστηρά κατά χρονική σειρά, με κριτήριο τον χρόνο υποβολής των δηλώσεων Φ.Π.Α. στις οποίες έχει αναγραφεί ποσό προς επιστροφή και όχι με κριτήριο τις φορολογικές περιόδους που αυτές αφορούν. Αξιολόγηση κατά τα ως άνω γίνεται και για τις αιτήσεις οι οποίες για οποιονδήποτε λόγο υποβάλλονται σε έντυπη μορφή.
"Εφόσον διαπιστωθεί η μη συνδρομή έστω ενός εκ των ειδικότερα οριζόμενων κριτηρίων του Παραρτήματος Ι της παρούσας, η υπόθεση χαρακτηρίζεται κατόπιν ελέγχου." [1]
Η αξιολόγηση υλοποιείται στο Ολοκληρωμένο Πληροφοριακό Σύστημα (Ο.Π.Σ.) Elenxis με περιοδικότητα τουλάχιστον 15 ημερών.
Οι αξιολογημένες αιτήσεις επιστροφής Φ.Π.Α. αναρτώνται στην εφαρμογή Discoverer Viewer του Ο.Π.Σ. Elenxis σε αρχεία, χαρακτηρισμένες με την ένδειξη «ΑΜΕΣΗ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ» ή «ΚΑΤΟΠΙΝ ΕΛΕΓΧΟΥ», και είναι ορατές στις Δ.Ο.Υ. και στις Φορολογικές Ελεγκτικές Υπηρεσίες (Φ.Ε.Υ.), κατά λόγο αρμοδιότητας.
Πριν τη διαδικασία αξιολόγησης των αιτημάτων προηγείται τυχόν εφαρμογή της διαδικασίας διαγραφής αχρεώστητης οφειλής Φ.Π.Α. βάσει τροποποιητικής δήλωσης, σύμφωνα με την ΑΓΓΔΕ ΠΟΛ 1104/2015.
"3. [2] Για τις αξιολογημένες αιτήσεις επιστροφής Φ.Π.Α. που είναι χαρακτηρισμένες με την ένδειξη «ΑΜΕΣΗ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ» η αρμόδια διεύθυνση της Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ. εκδίδει κεντρικά εκκαθαρισμένα Α.Φ.ΕΚ., ενώ για τις αξιολογημένες αιτήσεις επιστροφής Φ.Π.Α. που χαρακτηρίστηκαν με την ένδειξη «ΚΑΤΟΠΙΝ ΕΛΕΓΧΟΥ» η αρμόδια Διεύθυνση της Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ. εκδίδει κεντρικά μη εκκαθαρισμένα Α.Φ.ΕΚ. και για αμφότερες τις περιπτώσεις ενημερώνει τον φορολογούμενο με μήνυμα στην εφαρμογή «e-Κοινοποιήσεις» της ψηφιακής πύλης myAADE της ΑΑΔΕ για την αξιολόγηση του αιτήματός του.
Για τις αιτήσεις επιστροφής Φ.Π.Α. που περιλαμβάνονται στο αρχείο με την ένδειξη «ΑΜΕΣΗ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ», το οποίο αναρτάται τόσο στα ΕΛΚΕ και στις Δ.Ο.Υ. με τμήμα ελέγχου όσο και στις Δ.Ο.Υ. στις οποίες έχει καταργηθεί το τμήμα ελέγχου δεν απαιτούνται ενέργειες από τον Προϊστάμενο της Υπηρεσίας που είναι αρμόδιος για την επιστροφή του φόρου.
Για τις αιτήσεις επιστροφής Φ.Π.Α. που περιλαμβάνονται στο αρχείο με την ένδειξη «ΚΑΤΟΠΙΝ ΕΛΕΓΧΟΥ», ο Προϊστάμενος της Υπηρεσίας που είναι αρμόδιος για τον έλεγχο προβαίνει σε έκδοση εντολής ελέγχου εντός πέντε (5) εργασίμων ημερών από την ημερομηνία που εμφανίζονται στο Ο.Π.Σ. Elenxis ως «ΥΠΟΨΗΦΙΕΣ ΣΤΗ Φ.Ε.Υ"
4. Επιλογή δείγματος προς έλεγχο
Για τις περιπτώσεις δικαιούχων που έτυχαν επιστροφής χωρίς έλεγχο, δύναται να διενεργείται εκ των υστέρων έλεγχος σε δείγμα που επιλέγεται, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 26 του ν. 4174/2013.
Άρθρο 3
Διαδικασία επιστροφής Φ.Π.Α. λοιπών περιπτώσεων εκτός διαδικασίας ανάλυσης κινδύνου
1. Αχρεώστητη καταβολή κατά την εισαγωγή αγαθών, σύμφωνα με την ΠΟΛ. 1004/1989 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών.
Το ποσό του Φ.Π.Α. που καταβλήθηκε αχρεωστήτως στην Τελωνειακή Διοίκηση, κατά την εισαγωγή αγαθών από υποκείμενο στον φόρο που έχει δικαίωμα έκπτωσης, επιστρέφεται με τη διαδικασία της επόμενης παραγράφου, εφόσον δεν έχει συμπεριληφθεί στον φόρο εισροών της φορολογικής περιόδου στην οποία καταβλήθηκε.
Ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ., με την παραλαβή της απόφασης της Τελωνειακής Αρχής που προβλέπεται στο άρθρο 3 της ΠΟΛ 1004/89 υπουργικής απόφασης , προβαίνει στις εξής ενέργειες:
α) καλεί εγγράφως τον υποκείμενο στον φόρο, σύμφωνα με τη διαδικασία και στον χρόνο που προβλέπεται στην παρ. 2 του άρθρου 14 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, να προσκομίσει αντίγραφο μέρους των λογιστικών αρχείων (βιβλίο) της φορολογικής περιόδου που αφορά η αχρεώστητη καταβολή,
β) επαληθεύει το περιεχόμενο των ανωτέρω λογιστικών αρχείων με το περιεχόμενο της δήλωσης Φ.Π.Α. της ιδίας περιόδου, προκειμένου να διαπιστώσει εάν ο φόρος που καταβλήθηκε στην Τελωνειακή Αρχή έχει συμπεριληφθεί στον φόρο εισροών της περιόδου και:
i) εφόσον ο καταβληθείς φόρος έχει συμπεριληφθεί στη δήλωση Φ.Π.Α., επί της απόφασης της Τελωνειακής Αρχής αναγράφει την φράση «Ο αχρεωστήτως καταβληθείς φόρος της παρούσας συμπεριλαμβάνεται στον φόρο εισροών της φορολογικής περιόδου...»,
ii) εφόσον ο καταβληθείς φόρος δεν έχει συμπεριληφθεί στη δήλωση, ενημερώνει τον υποκείμενο στον φόρο για υποβολή έντυπης αίτησης για την επιστροφή του εν λόγω ποσού και εν συνεχεία, εκτός της διαδικασίας του άρθρου 2 της παρούσας, προβαίνει στην έκδοση Α.Φ.Ε.Κ. για την επιστροφή του φόρου αυτού.
2. Επιστροφή Φόρου με την υποβολή έκτακτης δήλωσης Φ.Π.Α. από μη υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο για την περιστασιακή παράδοση καινούριου μεταφορικού μέσου.
Μη υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο, το οποίο καθίσταται υποκείμενο για περιστασιακή παράδοση καινούργιου μεταφορικού μέσου, δικαιούται επιστροφής του φόρου που αναλογεί στην αξία της παράδοσης, με την επιφύλαξη ότι το προς επιστροφή ποσό δεν μπορεί να υπερβεί το ποσό του φόρου που επιβάρυνε την απόκτηση του μεταφορικού μέσου. Για τον σκοπό αυτό υποβάλλεται έκτακτη δήλωση σε έντυπη μορφή, η οποία με την καταχώριση δημιουργεί αίτημα επιστροφής, το οποίο διεκπεραιώνεται άμεσα, εκτός της διαδικασίας του άρθρου 2 της παρούσας, με την έκδοση Α.Φ.ΕΚ. Με τη δήλωση συνυποβάλλονται το σχετικό παραστατικό αγοράς και το αποδεικτικό στοιχείο πώλησης.
3. Επιστροφή λόγω αχρεώστητης καταβολής με έκτακτη δήλωση.
Το ποσό του Φ.Π.Α. που καταβλήθηκε στην Φορολογική Διοίκηση εξ' αρχής αχρεωστήτως, με έκτακτη δήλωση επιστρέφεται με την διαδικασία της επόμενης παραγράφου.
Υποβάλλεται τροποποιητική έκτακτη δήλωση σε έντυπη μορφή, η οποία δημιουργεί αίτημα επιστροφής. Το αίτημα επιστροφής διεκπεραιώνεται εκτός της διαδικασίας του άρθρου 2 της παρούσας, σύμφωνα με τα επόμενα.
Ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. που είναι αρμόδιος για την επιστροφή προβαίνει στις εξής ενέργειες:
α) καλεί εγγράφως τον υποκείμενο στον φόρο, σύμφωνα με τη διαδικασία και στον χρόνο που προβλέπεται στην παρ. 2 του άρθρου 14 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, να προσκομίσει αντίγραφο μέρους των λογιστικών αρχείων (βιβλίων) της φορολογικής περιόδου που αφορά η αχρεώστητη καταβολή,
β) επαληθεύει το περιεχόμενο των ανωτέρω λογιστικών αρχείων με το περιεχόμενο της δήλωσης Φ.Π.Α. της ιδίας περιόδου, προκειμένου να διαπιστώσει εάν ο φόρος καταβλήθηκε αχρεώστητα, και σε θετική περίπτωση, προβαίνει στην έκδοση Α.Φ.ΕΚ. για την επιστροφή του αχρεωστήτως καταβληθέντος φόρου.
Άρθρο 4
Προϋποθέσεις και διαδικασία καταβολής ποσού επιστροφής [3]
1. Κατά την επιστροφή Φ.Π.Α. εφαρμόζονται οι διατάξεις περί αποδεικτικού ενημερότητας του άρθρου 12 του ΚΦΔ και συμψηφισμού της παρ. 1 του άρθρου 42, της παρ. 2 του άρθρου 48 του ΚΦΔ και του άρθρου 75 του Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων (ν. 4978/2022, Α’190), αντίστοιχα κατά περίπτωση. Πλέον των ανωτέρω διατάξεων, εφαρμόζεται η διάταξη της περ. 2 της υποπαρ. ΙΑ.2 της παρ. ΙΑ του άρθρου πρώτου του ν. 4254/2014 (Α’ 85) περί συμψηφισμού για οφειλές σε Οργανισμούς Κοινωνικής Ασφάλισης (εφεξής Ο.Κ.Α.). Η Διεύθυνση Ανάπτυξης Φορολογικών Εφαρμογών (Δ.Α.Φ.Ε.) ενημερώνεται για τυχόν οφειλές στους Ο.Κ.Α., από την Ηλεκτρονική Διακυβέρνηση Κοινωνικής Ασφάλισης Α.Ε. (Η.ΔΙ.Κ.Α. Α.Ε.) κατόπιν αιτήματος που αποστέλλεται ηλεκτρονικά μέσω ηλεκτρονικής διεπαφής.
2. Για τις υποβαλλόμενες σε έντυπη μορφή αιτήσεις επιστροφής Φ.Π.Α που περιγράφονται στο άρθρο 3, η έκδοση των Α.Φ.ΕΚ. διενεργείται από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. φορολογίας του δικαιούχου της επιστροφής ή το ΚΕΜΕΕΠ/ ΚΕΦΟΜΕΠ, ενώ η εκκαθάριση και η εξόφλησή τους διενεργείται κεντρικά από την Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ. Οι λοιπές Υπηρεσίες της ΑΑΔΕ εξοφλούν φύλλα έκπτωσης σύμφωνα με τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία Α. 1123/2023 (Β’ 5037) απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ.
3. Όσον αφορά στα Α.Φ.ΕΚ. αιτήσεων επιστροφής Φ.Π.Α. που είναι χαρακτηρισμένες με την ένδειξη «ΑΜΕΣΗ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ» ακολουθείται η κάτωθι διαδικασία: Εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις της παρ. 1 η αρμόδια διεύθυνση της Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ. προβαίνει στη διασταύρωση και ταυτοποίηση των δηλωθέντων στοιχείων λογαριασμού πληρωμών (σε μορφή ΙΒΑΝ) του δικαιούχου με αυτά που τηρούνται στον εκάστοτε πάροχο υπηρεσιών πληρωμών. Μετά την επιτυχή ταυτοποίηση η αρμόδια διεύθυνση της Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ. εκδίδει και αποστέλλει στη Δ.Ο.Υ. φορολογίας του δικαιούχου επιστροφής ή στο Κέντρο Βεβαίωσης και Είσπραξης (ΚΕΒΕΙΣ)/ΚΕΜΕEΠ/ΚΕΦΟΜΕΠ ψηφιακά εκκαθαρισμένα Α.Φ.ΕΚ. Για την εξόφληση των εν λόγω Α.Φ.ΕΚ., η αρμόδια διεύθυνση της Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ. εκδίδει κεντρικά οριστικοποιημένες εντολές μεταφοράς, σε πίστωση των λογαριασμών των δικαιούχων με αντίστοιχη χρέωση του λογαριασμού της Δ.Ο.Υ. του δικαιούχου επιστροφής ή του ΚΕΒΕΙΣ/ΚΕΜΕEΠ/ΚΕΦΟΜΕΠ, που τηρείται στη Τράπεζα της Ελλάδος.
Σε περίπτωση που δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις της παρ. 1 ή σε περίπτωση που αν και πληρούνται δεν καταστεί εφικτή η ταυτοποίηση των δηλωθέντων στοιχείων λογαριασμού πληρωμών του δικαιούχου, η αρμόδια διεύθυνση της Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ. εκδίδει και αποστέλλει στη Δ.Ο.Υ. φορολογίας του δικαιούχου επιστροφής ή στο ΚΕΒΕΙΣ/ΚΕΜΕΕΠ/ΚΕΦΟΜΕΠ, ψηφιακά εκκαθαρισμένα Α.Φ.ΕΚ. Η πίστωση των προς επιστροφή ποσών, στους λογαριασμούς πληρωμών των δικαιούχων πραγματοποιείται κατόπιν διενέργειας των κεντρικών συμψηφισμών σύμφωνα με την παρ. 4.
Όσον αφορά στα Α.Φ.ΕΚ. αιτήσεων επιστροφής Φ.Π.Α. που είναι χαρακτηρισμένες με την ένδειξη «ΚΑΤΟΠΙΝ ΕΛΕΓΧΟΥ», ακολουθείται η κάτωθι διαδικασία:
Μετά την ολοκλήρωση του ελέγχου και εφόσον το αιτούμενο ποσό δεν διαφοροποιείται από τον έλεγχο, πραγματοποιείται με κεντρικές διαδικασίες ενημέρωση του υποσυστήματος Φ.Π.Α. του τμήματος συμμόρφωσης της Δ.Ο.Υ./ΚΕΜΕΕΠ/ΚΕΦΟΜΕΠ, με το αποτέλεσμα του ελέγχου. Τα Α.Φ.ΕΚ. εκκαθαρίζονται κεντρικά από την αρμόδια διεύθυνση της Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ., λαμβάνοντας Αριθμό Βιβλίου Καταχώρισης Ταμείου (Α.Β.Κ.Τ.). Εάν από την ολοκλήρωση του ελέγχου προκύψει:
i) μικρότερο ποσό προς επιστροφή, το ποσό της διαφοράς βεβαιώνεται κεντρικά, στη Δ.Ο.Υ. φορολογίας του δικαιούχου επιστροφής/ΚΕΒΕΙΣ, από την αρμόδια διεύθυνση της Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ. λαμβάνοντας αριθμό τριπλοτύπου βεβαίωσης (Α.Τ.Β.), ταυτόχρονα με την εκκαθάριση του Α.Φ.ΕΚ. και την απόδοση του Α.Β.Κ.Τ.
ii) επιπλέον ποσό βεβαίωσης από το ποσό της αίτησης επιστροφής, το επιπλέον ποσό βεβαιώνεται από τη Δ.Ο.Υ. ελέγχου/ΕΛΚΕ/ΚΕΜΕΕΠ/ΚΕΦΟΜΕΠ, μέσω της εφαρμογής αυτοματοποιημένης βεβαίωσης, λαμβάνοντας αριθμό τριπλοτύπου βεβαίωσης (Α.Τ.Β.), γίνεται εκκαθάριση του Α.Φ.ΕΚ., αποδίδεται Α.Β.Κ.Τ. και πραγματοποιείται βεβαίωση κεντρικά του ποσού του Α.Φ.ΕΚ. από την αρμόδια διεύθυνση της Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ. στη Δ.Ο.Υ. φορολογίας του δικαιούχου επιστροφής ή στο Κέντρο Βεβαίωσης και Είσπραξης (ΚΕΒΕΙΣ)/ΚΕΜΕEΠ/ ΚΕΦΟΜΕΠ.
Εν συνεχεία, διενεργείται ο έλεγχος των προϋποθέσεων της παρ. 1 και εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις, διενεργείται η πίστωση των προς επιστροφή ποσών, στους λογαριασμούς πληρωμών των δικαιούχων, είτε από τη Δ.Ο.Υ. φορολογίας του δικαιούχου επιστροφής/ΚΕΒΕΙΣ, είτε μέσω των κεντρικών συμψηφισμών.
4. Η Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ. διενεργεί ανά τακτά χρονικά διαστήματα, κεντρικά τους οριζόμενους στην παρ. 1 συμψηφισμούς των αμοιβαίων ανταπαιτήσεων, παρακρατήσεις των προς επιστροφή ποσών, καθώς επίσης δύναται να διενεργεί και συμψηφισμούς με οφειλές στους Ο.Κ.Α. σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. 2 της υποπαρ. ΙΑ.2 της παρ. ΙΑ το άρθρου πρώτου του ν. 4254/2014. Οι λοιπές Υπηρεσίες της ΑΑΔΕ εξοφλούν φύλλα έκπτωσης σύμφωνα με τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία Α. 1123/2023 (Β’ 5037) απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ.
5. Τα Α.Φ.ΕΚ. «ΑΜΕΣΗΣ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗΣ» ή «ΚΑΤΟΠΙΝ ΕΛΕΓΧΟΥ» που εκδίδονται και εκκαθαρίζονται, κεντρικά, από τη αρμόδια διεύθυνση της Γ.Δ.ΗΛΕ.Δ. φέρουν την υπογραφή του Διοικητή της ΑΑΔΕ. με μηχανογραφική σήμανση και τη σφραγίδα της ΑΑΔΕ στις θέσεις υπογραφών της σύνταξης και εκκαθάρισης. Τα Α.Φ.ΕΚ. δύνανται να εκτυπωθούν είτε ατομικά ανά Α.Φ.Μ. είτε συγκεντρωτικά, σε περίπτωση συμψηφιστικής εξόφλησης του τίτλου».
Άρθρο 5
Ανάκληση αίτησης επιστροφής
Το πιστωτικό υπόλοιπο Φ.Π.Α. που ζητείται για επιστροφή δεν μεταφέρεται προς έκπτωση στην επόμενη φορολογική περίοδο, εκτός εάν η αίτηση επιστροφής ανακληθεί εγγράφως με υποβολή σχετικού αιτήματος, ως συνημμένο ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ II, προς την αρμόδια για την επιστροφή Υπηρεσία. Με την καταχώριση του αιτήματος, απορρίπτεται αυτόματα η αίτηση επιστροφής και καθίσταται δυνατή η υποβολή τροποποιητικής δήλωσης έως τον χρόνο που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 19 του ν. 4174/2013.
Για τις υποθέσεις που δεν έχουν επιλεγεί για έλεγχο, η υποβολή αιτήματος ανάκλησης είναι δυνατή μέχρι την εκκαθάριση του Α.Φ.Ε.Κ.
Για τις υποθέσεις που έχουν επιλεγεί για έλεγχο, η υποβολή αιτήματος ανάκλησης είναι δυνατή μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου και ακολουθείται η διαδικασία της παραγράφου Α.2. του Παραρτήματος Ι της παρούσας.
Άρθρο 6
Μεταβατικές διατάξεις
Οι διατάξεις του άρθρου 4 της παρούσας εφαρμόζονται για αιτήματα επιστροφής που δημιουργούνται από 1.7.2021 και εφεξής. Για αιτήματα που δημιουργούνται μέχρι και 30.6.2021, μετά την ολοκλήρωση των ενεργειών που προβλέπονται στις παρ. 2 και 3 του άρθρου 2 της παρούσας:
α) το τμήμα Συμμόρφωσης της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. για την παραλαβή της δήλωσης Φ.Π.Α., για τη φορολογική περίοδο που αφορά το αίτημα επιστροφής, εκδίδει άμεσα Α.Φ.ΕΚ. Σε περίπτωση δε, που το αίτημα επιστροφής έχει αξιολογηθεί «ΚΑΤΟΠΙΝ ΕΛΕΓΧΟΥ», το Α.Φ.ΕΚ. εκδίδεται μετά την ολοκλήρωση του ελέγχου.
β) Για τις υποθέσεις που δεν έχουν επιλεγεί για έλεγχο, η υποβολή αιτήματος ανάκλησης είναι δυνατή μέχρι την εκκαθάριση του ΑΦΕΚ .
Άρθρο 7
Εναρξη ισχύος
Η παρούσα απόφαση ισχύει από τη δημοσίευσή της και από την έναρξη ισχύος αυτής καταργούνται οι ΠΟΛ 1073/2004, 1090/2012 και 1067/2013 αποφάσεις.
Εκκρεμείς αιτήσεις κατά τη δημοσίευση της παρούσας, διεκπεραιώνονται κατά τα οριζόμενα σε αυτή.
Η παρούσα απόφαση να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, πλην του παραρτήματος Ι αυτής. [4]
Αθήνα, 6 Μαΐου 2020
Ο Διοικητής ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ
Υποσημειώσεις (4)