A. 1080/2024
ΦΕΚ: Β 2872/21.05.2024
Καθορισμός των αναγκαίων λεπτομερειών για την οίκοθεν έκδοση πράξης προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων με βάση φορολογική δήλωση που έχει προσυμπληρωθεί αυτοματοποιημένα με όλα τα στοιχεία που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση, κατ’ εφαρμογή των τριών τελευταίων εδαφίων της παρ. 4 του άρθρου 36 του ν. 5104/2024 (Α’ 58) [1]
Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις:
α) του ν. 5104/2024 «Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας και άλλες διατάξεις» (Α΄58) (εφεξής ΚΦΔ) και ιδίως της περ. β) της παρ. 37 του άρθρου 83 αυτού,
β) του ν. 4172/2013 “Φορολογία εισοδήματος, επείγοντα μέτρα εφαρμογής του ν. 4046/2012, του ν. 4093/2012 και του ν. 4127/2013 και άλλες διατάξεις» (Α' 167) (εφεξής ΚΦΕ),
γ) του άρθρου 31 του ν. 3986/2011 (Α' 152),
δ) του άρθρου 44 του ν. 4111/2013 (Α΄18),
ε) του άρθρου 18 παρ. 1 και 2 του ν. 3522/2006 (Α΄276),
στ) του Κεφαλαίου Α΄«Σύσταση Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων» του Μέρους Πρώτου του ν.4389/2016 (Α΄94) και ειδικότερα του άρθρου 7, της παραγράφου 1 του άρθρου 14 και του άρθρου 41 αυτού,
ζ) Της υπό στοιχεία Δ.ΟΡΓ.Α 1125859 ΕΞ2020/23.10.2020 απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ)», (Β΄4738).
2. Την με αριθ. 1/20-1-2016 πράξη του Υπουργικού Συμβουλίου «Επιλογή και διορισμός Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών», (Υ.Ο.Δ.Δ. 18), σε συνδυασμό με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 10 του άρθρου 41 του ν.4389/2016 και τις αποφάσεις υπ’ αριθ. 39/3/30-11-2017 (Υ.Ο.Δ.Δ. 689) του Συμβουλίου Διοίκησης της ΑΑΔΕ και υπ’ αριθ. 5294 ΕΞ2020/17.01.2020 (Υ.Ο.Δ.Δ. 27) του Υπουργού Οικονομικών «Ανανέωση της θητείας του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων».
3. Την ανάγκη καθορισμού των αναγκαίων λεπτομερειών για την οίκοθεν έκδοση πράξης προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, τέλους επιτηδεύματος και φόρου πολυτελούς διαβίωσης φυσικών προσώπων με φορολογική δήλωση που έχει προσυμπληρωθεί αυτοματοποιημένα με βάση όλα τα στοιχεία που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων των δύο τελευταίων εδαφίων της παρ. 4 του άρθρου 36 του ΚΦΔ.
4. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Προϋπολογισμού της ΑΑΔΕ.
ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ
Άρθρο 1
Πεδίο Εφαρμογής
[2] Σε περίπτωση που ο φόρος εισοδήματος και ο φόρος πολυτελούς διαβίωσης φυσικών προσώπων υπόχρεων σε δήλωση των εισοδημάτων τους, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 1 του άρθρου 67 του ΚΦΕ, μπορούν να προσδιορισθούν με βάση τα στοιχεία που έχει στη διάθεσή της η Φορολογική Διοίκηση, ο προσδιορισμός πραγματοποιείται και με βάση προσυμπληρωμένη με τα στοιχεία αυτά δήλωση, που έχει κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο. Για τον τύπο και το περιεχόμενο της δήλωσης που προσυμπληρώνεται από τη Φορολογική Διοίκηση, ισχύουν τα οριζόμενα με την απόφαση που εκδίδεται κατ’ εξουσιοδότηση της παρ. 7 του άρθρου 67 του ΚΦΕ για τον τύπο και το περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος εκάστου φορολογικού έτους.
Άρθρο 2
Προσυμπλήρωση και κοινοποίηση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος
1. Η Φορολογική Διοίκηση προσυμπληρώνει τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος με βάση στοιχεία που έχουν τυχόν παρασχεθεί από τον φορολογούμενο σε φορολογική δήλωση ή κάθε άλλο στοιχείο που έχει στη διάθεσή της. Σε περίπτωση συζύγων, οι οποίοι δεν έχουν επιλέξει να υποβάλλουν χωριστά δήλωση φορολογίας εισοδήματος σύμφωνα με την περ. β) της παρ. 4 του άρθρου 67 ΚΦΕ, η Φορολογική Διοίκηση προσυμπληρώνει κοινή δήλωση.
"2. [3] Η Φορολογική Διοίκηση, με την έναρξη της προθεσμίας για την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 67 ΚΦΕ, κοινοποιεί ψηφιακά, σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 5 του ΚΦΔ, την προσυμπληρωμένη δήλωση και ενημέρωση για τον φόρο που θα προκύψει από την εκκαθάρισή της (προεκκαθάριση), με την ανάρτησή τους στην ψηφιακή πύλη myAADE, στην εφαρμογή υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων και την αποστολή ηλεκτρονικής ειδοποίησης στους φορολογούμενους στη δηλωθείσα διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου τους."
Άρθρο 3
Δυνατότητα του φορολογούμενου να αντιταχθεί στην προσυμπληρωμένη δήλωση
"1. [4] Ο φορολογούμενος δύναται να αντιταχθεί στην προσυμπληρωμένη δήλωση, υποβάλλοντας ο ίδιος δήλωση σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 67 του ΚΦΕ, εντός προθεσμίας τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της προθεσμίας για την υποβολή της."
"2. [5] Ο φορολογούμενος δύναται να υποβάλει ο ίδιος την προσυμπληρωμένη δήλωση φορολογίας εισοδήματος σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 67 του ΚΦΕ, εντός της προθεσμίας της παρ. 1, ακόμη και εάν δεν διαφωνεί με το περιεχόμενο αυτής."
"3. [6] Μετά την έκδοση της οίκοθεν πράξης διοικητικού προσδιορισμού του φόρου, για τη διόρθωση αυτής ισχύουν τα οριζόμενα στο άρθρο 6."
Άρθρο 4
Οριστικοποίηση προσυμπληρωμένης δήλωσης και οίκοθεν προσδιορισμός του φόρου
"1. [7] Εάν ο φορολογούμενος δεν υποβάλει δήλωση κατά τα οριζόμενα στις παρ. 1 και 2 του άρθρου 3, η Φορολογική Διοίκηση οριστικοποιεί την προσυμπληρωμένη, με τα στοιχεία που έχει στη διάθεσή της, δήλωση την επόμενη εργάσιμη ημέρα από την παρέλευση της προθεσμίας της παρ. 1 του άρθρου 3."
"2. [8] Ο φόρος εισοδήματος και ο φόρος πολυτελούς διαβίωσης του οικείου φορολογικού έτους υπολογίζονται με βάση την προσυμπληρωμένη δήλωση που οριστικοποιήθηκε. Για τον καθορισμό της φορολογικής οφειλής εκδίδεται οίκοθεν πράξη διοικητικού προσδιορισμού του φόρου, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 6 του άρθρου 67 του ΚΦΕ, η οποία κοινοποιείται στον φορολογούμενο, σύμφωνα με το άρθρο 5 του ΚΦΔ."
"3. [9] Για τον τύπο και το περιεχόμενο της οίκοθεν πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και φόρου πολυτελούς διαβίωσης φυσικών προσώπων με βάση την προσυμπληρωμένη δήλωση ισχύουν τα οριζόμενα για τον τύπο και το περιεχόμενο της πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και φόρου πολυτελούς διαβίωσης φυσικών προσώπων του οικείου φορολογικού έτους."
4. Σε περίπτωση οριστικοποίησης προσυμπληρωμένης κοινής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος συζύγων, για τον οίκοθεν προσδιορισμό του φόρου εφαρμόζονται οι διατάξεις που ισχύουν για την κοινή δήλωση που υποβάλλουν οι φορολογούμενοι.
"5. [10] Εάν μετά την κοινοποίηση της προσυμπληρωμένης δήλωσης και πριν την πάροδο της προθεσμίας των τριάντα (30) ημερών της παρ. 1 του άρθρου 3, περιέλθουν στη Φορολογική Διοίκηση νέα στοιχεία που καθιστούν μη εφικτό τον οίκοθεν προσδιορισμό του φόρου, η προσυμπληρωμένη δήλωση δεν οριστικοποιείται και αποστέλλεται σχετική ενημέρωση στο φορολογούμενο σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρ. 2 του άρθρου 2 ότι υποχρεούται να υποβάλλει δήλωση, σύμφωνα με το άρθρο 67 του ΚΦΕ, εντός των προθεσμιών της παρ. 3 του ίδιου άρθρου."
Άρθρο 5
Καταβολή του φόρου
1. Ο φόρος που προσδιορίζεται κατά τα αναφερόμενα στο άρθρο 4, καταβάλλεται σύμφωνα με τα οριζόμενα για την καταβολή του φόρου που προσδιορίζεται με βάση τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλουν οι φορολογούμενοι για το οικείο φορολογικό έτος.
2. Δεν βεβαιώνεται το ποσό που οφείλεται με βάση την οίκοθεν πράξη προσδιορισμού φόρου, εφόσον αυτό δεν υπερβαίνει τα τριάντα (30) ευρώ (παρ. 1 του άρθρου 18 του ν. 3522/2006).
3. Δεν επιστρέφεται ποσό φόρου με βάση την οίκοθεν πράξη προσδιορισμού φόρου μικρότερο των πέντε (5) ευρώ (παρ. 2 του άρθρου 18 του ν. 3522/2006).
"4. [11] Εξαιρούνται του αυτεπάγγελτου συμψηφισμού χρηματικές απαιτήσεις του φορολογούμενου έναντι του Δημοσίου με βεβαιωμένες μη ληξιπρόθεσμες οφειλές αυτού που προκύπτουν από την οίκοθεν πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων με βάση την εκκαθάριση της προσυμπληρωμένης δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, από την ημερομηνία έκδοσης αυτής, από την Φορολογική Διοίκηση, μέχρι και την πάροδο της προθεσμίας που ορίζεται στο πρώτο εδάφιο της παρ. 3 του άρθρου 67 ΚΦΕ. Για το ίδιο χρονικό διάστημα οι μη ληξιπρόθεσμες οφειλές του προηγούμενου εδαφίου δεν λαμβάνονται υπόψη για την εφαρμογή της παρ. 6 του άρθρου 12 του ΚΦΔ και αναγράφονται επί της βεβαίωσης οφειλής της παρ. 5 του προαναφερθέντος άρθρου, μόνο εάν ζητηθεί από τον οφειλέτη στην αίτησή του.
Τα προηγούμενα εδάφια δεν εφαρμόζονται, στην περίπτωση που υποβληθεί δήλωση φορολογίας εισοδήματος από τον φορολογούμενο, κατά τα οριζόμενα στις παρ. 1 και 2 του άρθρου 3."
Άρθρο 6
Διόρθωση της οίκοθεν πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου με υποβολή τροποποιητικής δήλωσης
"1. [12] Ο φορολογούμενος μετά την έκδοση της οίκοθεν πράξης διοικητικού προσδιορισμού του φόρου, δύναται να ζητά την έκδοση πράξης διόρθωσης αυτής, με την υποβολή τροποποιητικής δήλωσης κατ’ εφαρμογή της παρ. 6 του άρθρου 36 του ΚΦΔ και τα οριζόμενα στο άρθρο 23 του ΚΦΔ. Εάν τα στοιχεία της προσυμπληρωμένης δήλωσης που εκκαθαρίσθηκε δεν είναι ακριβή ή είναι ελλιπή, ο φορολογούμενος υποχρεούται να υποβάλλει τροποποιητική δήλωση με τα ορθά και πλήρη στοιχεία κατά τα αναφερόμενα στο προηγούμενο εδάφιο. Η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου μόνο εφόσον κάνει αποδεκτή τη δήλωση."
"2. [13] Εάν η τροποποιητική δήλωση υποβληθεί εντός των προθεσμιών της παρ. 3 του άρθρου 67 ΚΦΕ, επέχει θέση εμπρόθεσμης αρχικής δήλωσης, σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 23 του ΚΦΔ."
Άρθρο 7
Έναρξη ισχύος
Η απόφαση αυτή ισχύει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Η παρούσα απόφαση να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ